Zwolnienie z obowiązku dokumentacji cen transferowych dla transakcji krajowych
- Wysłane przez Katarzyna Basek
- Kategorie Ceny transferowe
- Data 19 styczeń 2023
Czy zgodnie z przepisami rozdziału 1a ustawy CIT spółka będzie uprawniona do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku dokumentacyjnego cen transferowych wskazanego w art. 11n pkt 1 ustawy CIT, tj. „zwolnienia dla transakcji krajowych” w zakresie transakcji kontrolowanych realizowanych z podmiotami powiązanymi, które nie poniosą straty podatkowej? Czy spółka będzie miała obowiązek sporządzania dokumentacji podatkowej cen transferowych dla transakcji kontrolowanych realizowanych z podmiotami powiązanymi, które poniosą stratę podatkową, a wartość transakcji z tymi podmiotami nie przekroczy limit wskazanego w art. 11k ust. 2 pkt 1 ustawy CIT?
Z takimi pytaniami do Dyrektora KIS zwróciła się Spółka (Wnioskodawca), która jest osobą prawną, polskim rezydentem podatkowym, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Siedziba i zarząd Wnioskodawcy znajdują się w Polsce. Spółka, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje oraz będzie dokonywać transakcji kontrolowanych z podmiotami powiązanymi.
Podmioty powiązane, z którymi Spółka dokonuje transakcji kontrolowanych to osoby prawne oraz osoby fizyczne. Wszystkie wskazane podmioty i ich wspólnicy mają miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Polski.
Ani Spółka, ani podmioty powiązane, z którymi dokonywała i dokonuje transakcji kontrolowanych jako podatnicy podatku dochodowego nie korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowych od osób prawnych oraz nie korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy CIT w przypadku osób prawnych i odpowiednio w przypadku osób fizycznych art. 21 ust. 1 pkt 63a i 63b ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednakże Spółka nie wyklucza, że w 2022 roku i/lub w latach następnych, część podmiotów powiązanych, z którymi dokonuje transakcji kontrolowanych poniesie stratę podatkową ze źródła przychodów, w ramach którego rozliczają one transakcje z podmiotami powiązanymi.
Jest prawdopodobne, że w 2022 roku i/lub w latach następnych, transakcje z podmiotami powiązanymi przekroczą, w ramach jednorodnej transakcji kontrolowanej ze wszystkimi podmiotami powiązanymi, progi dokumentacyjne wskazane z art. 11k ust. 2 ustawy CIT, wartość jednorodnej transakcji kontrolowanej z podmiotami powiązanymi, które nie poniosą straty przekroczy próg dokumentacyjny z art. 11k ust. 2 pkt 1 ustawy CIT, natomiast wartość jednorodnej transakcji kontrolowanej z podmiotami powiązanymi, które poniosą stratę nie przekroczy progu dokumentacyjnego wskazanego w art. 11k ust. 2 pkt 1 ustawy CIT.
Zdaniem Wnioskodawcy, będzie on uprawniony do skorzystania ze zwolnienia dokumentacyjnego przewidzianego w art. 11n pkt 1 ustawy CIT, dla transakcji kontrolowanych, które przekroczą progi wskazane w art. 11k ust. 2 pkt 1 ustawy CIT realizowanych z podmiotami powiązanymi, które spełniają przesłanki art. 11n pkt 1 ustawy CIT, a ponadto w przypadku tych samych transakcji kontrolowanych realizowanych z podmiotami powiązanymi, które nie spełniają przesłanek art. 11n pkt 1 ustawy CIT w zakresie nieponiesienia straty podatkowej, a wartość tych transakcji nie przekroczy progów wskazanych w art. 11k ust. 2 pkt 1 ustawy CIT, Spółka nie jest objęta obowiązkiem dokumentacyjnym cen transferowych da tej transakcji.
Dyrektor KIS uznał za prawidłowe stanowisko Wnioskodawcy, argumentując, że warunek dotyczący zwolnienia z przygotowania dokumentacji cen transferowych, o którym mowa w art. 11n pkt 1 lit. C updop, uznaje się za spełniony, gdy żaden z podmiotów powiązanych będący stroną transakcji kontrolowanej nie poniósł straty ze źródła przychodów, do którego zalicza się tę transakcję (przy założeniu, że pozostałe warunki konieczne do zastosowania zwolnienia krajowego wymienione w art. 11n pkt 1 updop są spełnione). Organ podatkowy, mając na uwadze wątpliwości Wnioskodawcy, zwrócił uwagę na treść art. 11l ust. 3 updop, zgodnie z którym określając wartość transakcji kontrolowanych o charakterze jednorodnym, o których mowa w ust. 1, nie uwzględnia się wartości transakcji kontrolowanych, o których mowa w art. 11n, co oznacza, że wartość transakcji (i progi dokumentacyjne) należy ustalać jedynie dla tej części transakcji, która nie podlega zwolnieniu. Zważył, że w art. 11n ust. 1 updop, zawierającym przesłanki do zwolnienia z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, ustawodawca, jako warunek konieczny, wskazał m.in. brak poniesienia straty podatkowej.
Reasumując, organ podatkowy uznał, że w przypadku, gdy transakcja kontrolowana z którymś z krajowych podmiotów powiązanych nie spełnia warunków wymienionych w art. 11n pkt 1 lit. C updop, obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych wystąpi jedynie dla transakcji zawieranej przez Wnioskodawcę z podmiotami powiązanymi, które poniosły stratę (przy założeniu spełnienia pozostałych warunków zwolnienia). Natomiast w przypadku, kiedy Spółka poniesie stratę podatkową, ale wartość transakcji nie przekroczy limitu wskazanego w art. 11k ust. 2 pkt 1 updop, to Spółka nie będzie miała obowiązku sporządzenia dokumentacji podatkowej cen transferowych dla transakcji kontrolowanych realizowanych z podmiotami powiązanymi.
Interpretacja indywidualna wydana w dniu 6 czerwca 2022 roku pod sygnaturą: 011-KDIB1-1.4010.178.2022.2.MF.
Katarzyna Basek
email: katarzyna.basek@ltca.pl
Katarzyna jest konsultantem podatkowym w Dziale Cen Transferowych. Ukończyła prawo na Wydziale Prawa i Administracji Uniwersytetu Warszawskiego. Jest w trakcie zdobywania uprawnień Doradcy podatkowego. W ramach Kancelarii LTCA zdobywa doświadczenie uczestnicząc przy realizacji projektów w zakresie sporządzania analiz benchmarkingowych, polityk cen transferowych i dokumentacji cen transferowych dla licznych podmiotów prawa gospodarczego. Ponadto przeprowadza research’e podatkowe oraz przygotowuje komentarze i opinie podatkowe. W ramach Kancelarii LTCA uczestniczy w projektach obejmujących bieżące doradztwo podatkowe.