Wydatki na szkolenie i integracje w kosztach uzyskania przychodów CIT
- Wysłane przez Grzegorz Niebudek
- Kategorie CIT
- Data 2 kwiecień
Czy koszty szkolenia dla pracowników i kontrahentów, obejmujące zarówno elementy szkoleniowe, jak i integracyjne / rekreacyjne, można rozliczyć w kosztach uzyskania przychodów?
Koszty dotyczące pracowników
Wydatki ponoszone na rzecz pracowników co do zasady stanowią dla pracodawcy koszty uzyskania przychodów, jeśli tylko spełniają wymóg art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Koszty pracownicze obejmują przede wszystkim wynagrodzenia zasadnicze, wszelkiego rodzaju nagrody, premie i diety, benefity oraz wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników.
Kosztami uzyskania przychodu mogą być również wydatki, których celem jest podniesienie atrakcyjności pracy, przyciągnięcia nowych pracowników oraz zatrzymania wartościowych w swoich strukturach. Wydatki ponoszone w celu zapewnienia atrakcyjnych warunków pracy, zwiększenia motywacji pracowników oraz bardziej efektywnego wykorzystania ich czasu pracy mogą pozytywnie wpłynąć na funkcjonowanie podatnika i na możliwość generowania przychodów.
Wydatki integracyjne (z wyjątkiem wydatków na alkohol) są uznawane za związane z przychodami pracodawcy, gdyż mają na celu poprawę atmosfery pracy oraz zintegrowanie pracowników ze sobą i z pracodawcą, co w konsekwencji wpływa na zwiększenie efektywności ich pracy, motywacji, wzmocnienie lojalności wobec pracodawcy oraz poprawę relacji interpersonalnych i budowę pozytywnej atmosfery pracy. Czynniki te przekładają się na zabezpieczenia, zachowanie oraz zwiększenie przychodów osiąganych przez pracodawcę, wobec czego wydatki poniesienie na ich osiągnięcie stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
Tym samym, jeśli pracodawca ponosi wydatki mające na celu zwiększenie kwalifikacji zawodowych, zwiększenie atrakcyjności zatrudnienia należy uznać, że będą one stanowiły koszty uzyskania przychodu.
Powyższe potwierdza interpretacja indywidualna z dnia 20.10.2022 r., wydana przez: Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, nr. 0111-KDIB2-1.4010.418.2022.2.AP:
„W związku z powyższym należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że istnieje związek przyczynowo–skutkowy pomiędzy wydatkami poniesionymi na wyjazd szkoleniowo-integracyjny a zwiększeniem efektywności pracy pracowników, polepszeniem relacji w zespołach, zwieszeniem wiedzy pracowników oraz ich konkurencyjnością na rynku w porównaniu do pracowników konkurencji.
Wobec powyższego wskazać należy, że wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na organizację wyjazdu szkoleniowo-integracyjnego dla pracowników oraz członków ich rodzin, stanowić będzie dla Spółki koszty uzyskania przychodów w rozumieniu Ustawy o CIT.”
Koszty dotyczące kontrahentów
W przepisie w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT sformułowano zamknięty katalog wydatków, które nawet wtedy, gdy zostały poniesione w celu uzyskania przychodów, nie mogą zostać zaliczone w poczet kosztów. Jednym z nich, wskazanym w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy CIT są koszty reprezentacji, w szczególności poniesione na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.
Tym samym wykluczeniu z kosztów podatkowych podlegają wydatki reprezentacyjne. Celem kosztów reprezentacyjnych jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy i działalności. Oceniając, czy dane koszty mają charakter reprezentacyjny, należy rozpatrywać zasadność ich poniesienia przez pryzmat ich celu. Jeśli wyłącznym bądź dominującym celem ponoszonych kosztów jest właśnie wykreowanie wizerunku podatnika, to koszty te mają charakter reprezentacyjny.
W tym zakresie organy podatkowe mogą uznać wydatki szkoleniowe za wydatki reprezentacyjne, np. z uwagi na wysokie koszty związane z uczestnictwem w szkoleniu, czy też egzotyczną (nieracjonalną) destynację, w której odbywa się szkolenie. Tak np. interpretacja indywidualna z dnia 28 kwietnia 2023 r., wydana przez: Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, nr. 0111-KDIB1-1.4010.32.2023.3.AND.
Organy podatkowe akceptują natomiast zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków na organizację szkolenia w części w jakiej uczestniczą w niej kontrahenci, jeśli ma ona charakter szkolenia lub jest związana z reklamą. Szkolenie musi mieć związek z działalnością organizatora i musi być właściwie udokumentowane. Również jednak w takiej sytuacji wydatki o charakterze dodatkowym (integracyjne) będą, w ocenie organów, miały charakter reprezentacyjny.
Tak przykładowo: interpretacja indywidualna z dnia 20.10.2022 r., wydana przez: Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, nr. 0111-KDIB2-1.4010.418.2022.2.AP:
„Tym samym do kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawca może zaliczyć wydatki związane ze szkoleniem współpracowników na zasadzie B2B. Natomiast wydatki związane z udziałem tych osób w części integracyjnej oraz udziałem zleceniobiorców w wyjeździe szkoleniowo-integracyjnym nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów. Takie wydatki nie pozostają w związku przyczynowo skutkowym z osiąganiem przychodów lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów. Nie są też, jak wynika z uzupełnienia wniosku, elementem wynagrodzenia tych osób. W ocenie tut. Organu wydatki te stanowią wydatki na reprezentację, ponieważ ich głównym celem jest tworzenie lub poprawa wizerunku przedsiębiorcy wobec osób trzecich, niebędących pracownikami Wnioskodawcy. Umowa cywilnoprawna (umowa współpracy) zakłada bowiem równorzędność i niezależność podmiotów i stwarza warunki do przyjęcia założenia, że jeden podmiot chce wykreować swój pozytywny wizerunek względem drugiego, w celu ułatwienia wzajemnej współpracy.”
Podsumowując, w stosunku do kontrahentów, wyłącznie wydatki w zakresie szkoleń mogą stanowić koszt podatkowy. Nie będą natomiast kosztem uzyskania przychodów wydatki reprezentacyjne.
Grzegorz Niebudek
Grzegorz jest adwokatem i doradcą podatkowym oraz Partnerem Zarządzającym w Kancelarii LTCA. Ukończył prawo na Uniwersytecie Marii Curie Skłodowskiej w Lublinie oraz aplikację adwokacką przy Okręgowej Radzie Adwokackiej w Warszawie. Doświadczony ekspert z zakresu prawa podatkowego, laureat prestiżowych rankingów Rzeczypospolitej i Dziennika Gazeta Prawna w kategorii spory podatkowe, jak również w kategorii VAT i PIT. Grzegorz realizował wiele projektów doradczych, obejmujących planowanie podatkowe, zarządzenie ryzykiem prawnym i podatkowym, procesy restrukturyzacyjne oraz audyty podatkowe. Jako specjalista w zakresie procedury podatkowej z sukcesami prowadzi dziesiątki postępowań przed organami podatkowymi i sądami administracyjnymi oraz reprezentuje Klientów w skomplikowanych postępowaniach karnoskarbowych. Wykładowca na ponad 800 szkoleniach z zakresu prawa i podatków, restrukturyzacji oraz procedury podatkowej. Regularnie publikuje w prasie branżowej i specjalistycznej. Włada biegle językiem angielskim.