Spółka rozpoczynająca działalność, a limit pięciokrotności – od jakiej kwoty liczymy ukryty zysk?

W zakresie wynagrodzeń wypłacanych przez spółkę opodatkowaną estońskim CIT na rzecz podmiotów powiązanych znajduje zastosowanie reguła ogólna dotycząca dochodu z  tytułu ukrytych zysków, tj. wypłacając takie wynagrodzenie badać należy celowość wydatku / świadczenia, związek z działalnością gospodarczą spółki, niezbędność nabywanej usługi dla działalności tej spółki czy prawidłowe określenie rynkowej wartości (art. 28m ust. 3 ustawy o CIT).

Reguła ogólna nie dotyczy wypłat wynagrodzeń z tytułów takich jak:

- umowa o pracę,

- kontrakt menedżerski,

- umowa zlecenie,

- umowa o dzieło,

- powołanie do organów spółki.

W stosunku do tych tytułów prawnych, wypłata wynagrodzenia na rzecz podmiotów powiązanych podlega opodatkowaniu tylko jeśli wysokość tego wynagrodzenia w danym miesiącu przekracza tzw. limit pięciokrotności (art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT).

W skrócie, spółka musi zbadać jaka jest pięciokrotność średniego wynagrodzenia w tej spółce wypłaconego z ww. tytułów prawnych. Tę liczbę należy zestawić z pięciokrotnością przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw. Przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat danej osobie fizycznej.

Spółka w każdym miesiącu musi zestawić obie te kwoty i niższa z nich wyznacza limit kwotowy, po którego przekroczeniu w stosunku do danej osoby należy rozpoznać dochód z tytułu ukrytych zysków.

Co w przypadku, w którym dana spółka jest podatnikiem rozpoczynającym prowadzenie działalności?

Taka spółka zgodnie z treścią art. 28j ust. 2 pkt 2 w pierwszym roku podatkowym estońskiego CIT w ogóle nie musi zatrudniać pracowników.

Od jakiej kwoty należy liczyć limit pięciokrotności, np. w przypadku, gdy spółka chce wypłacić wynagrodzenie swojemu członkowi zarządu?

Z takim pytaniem wystąpił do Ministra Finansów jeden z posłów w ramach instytucji interpelacji poselskiej. Autor pytania, będący również doradcą podatkowym.

Autor pytania, zwrócił uwagę, że literalna wykładnia art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy CIT może prowadzić do wniosku, że pierwsza wypłata wynagrodzenia wspólnikowi stanowić będzie w pełnej wysokości ukryty zysk.

Minister Finansów udzielił korzystnej dla podatników odpowiedzi, w której wskazał, że w takim przypadku (brak podstawy do wyliczenia pięciokrotności średniego wynagrodzenia w spółce) jedynym limitem jest w tym przypadku pięciokrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw.

Oczywiście pytanie dotyczy tylko pierwszej miesięcznej wypłaty, gdyż w przypadku każdej kolejnej będzie istnieć już podstawa do wyliczenia pięciokrotności średniego wynagrodzenia w spółce.

Link do interpelacji poselskiej i odpowiedzi Ministra Finansów: https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/648055;keyWords=esto%C5%84ski%7CCIT