Rozpoznanie przychodu z nieodpłatnego świadczenia w postaci udzielonych gwarancji
Z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej wystąpiła Spółka, która zawarła umowę o kredyt nieodnawialny oraz umowę o limit wierzytelności. Zobowiązania te zostały zabezpieczone poprzez nieodpłatnie udzielone gwarancje przez podmiot powiązany. W związku z tym Spółka corocznie wykazuje przychód z nieodpłatnego świadczenia w postaci udzielonych gwarancji na podstawie wyników analizy porównawczej, zawartych w lokalnej dokumentacji cen transferowych. Umowy gwarancyjne mogą zostać przedłużane a suma gwarancyjna obniżona bądź podwyższona, w zależności m.in. od warunków rynkowych.
Wnioskodawca powziął wątpliwość czy do tej pory prawidłowo rozpoznawał przychód w każdym roku podatkowym przez cały okres obowiązywania gwarancji, czy jednak powinien on być rozpoznawany jednorazowo w dacie udzielenia gwarancji. Wnioskodawca stał na stanowisku, iż jego sposób postępowania co do ustalania i rozpoznawania przychodu w każdym roku podatkowym przez cały okres obowiązywania gwarancji jest prawidłowy.
Dyrektor KIS uznał stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe. Stwierdził, iż przychód ten powinien zostać rozpoznany w dacie jego otrzymania, co wynika bezpośrednio z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Jak wskazał Dyrektor KIS: „(…) w przedmiotowej sprawie zasadne jest wykazanie przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia jednorazowo w momencie jego otrzymania, tj. w roku podatkowym, w którym nieodpłatne gwarancje zostały podmiotowi udzielone. W tym bowiem momencie wystąpiło przysporzenie związane z brakiem obowiązku zapłaty za usługę (świadczenie). Jednocześnie brak jest podstaw do "rozliczania" przychodu z tego tytułu przez cały okres obowiązywania umowy (proporcjonalnie do okresu trwania zabezpieczenia w poszczególnych okresach rozliczeniowych), gdyż obowiązujące przepisy omawianej ustawy podatkowej nie przewidują takiej możliwości.
Należy podkreślić, że wartość tego świadczenia, czyli udzielenie przez inny podmiot nieodpłatnej gwarancji, to wartość wynagrodzenia, jakie Spółka musiałaby zapłacić, gdyby strony zdecydowały o odpłatności umowy. Tym samym, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do wykazywania przychodów z ww. tytułu w kolejnych latach podatkowych, w których zabezpieczenia nadal są wiążące”.
Ponadto Dyrektor KIS wskazał, iż przychód z nieodpłatnie udzielonych gwarancji w walucie obcej powinien zostać przeliczony na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP z dnia poprzedzającego dzień zawarcia umowy gwarancyjnej.
Źródło: interpretacja indywidualna z dnia 31.08.2023 r., wydana przez Dyrektora KIS, nr 0111-KDIB1-2.4010.313.2023.2.AK
