Polityka cen transferowych w grupie podmiotów powiązanych – czym jest i czy każdy podmiot musi ją mieć?
W ostatnich latach ceny transferowe stały się jednym z kluczowych elementów zarządzania ryzykiem w ramach strategii podatkowych krajowych przedsiębiorstw. Podstawowym narzędziem w tym zakresie jest posiadanie polityki cen transferowych, którą należy odróżnić od dokumentacji cen transferowych, gdyż funkcje tych dokumentów są odmienne.
Dokumentacja cen transferowych stanowi wypełnienie formalnych obowiązków określonych przez przepisy podatkowe w zakresie raportowania transakcji dokonanych pomiędzy podmiotami powiązanymi w roku podatkowym. Natomiast polityka cen transferowych określa ramowe zasady rozliczeń w zakresie transakcji wewnątrzgrupowych.
Spis treści:
Czym jest polityka cen transferowych
Polityka cen transferowych jest dokumentem, który określa zasady dokonywania transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi. Kluczowym jest zatem właściwe określenie kategorii transakcji występujących w ramach wykonywanej działalności oraz ustalenie dla nich racjonalnych i weryfikowalnych, ale przede wszystkim rynkowych metod ustalania wynagrodzeń.
Transakcje dokonywane w oparciu o przyjętą politykę cen transferowych dokonywane są na bazie racjonalnych przesłanek, ze ściśle określonymi warunkami, gdzie sposób ustalania i kalkulacji ceny dla danego typu transakcji jest niezmienny i ekonomicznie uzasadniony.
Czy każdy podmiot musi ją mieć
Polityka cen transferowych nie jest dokumentem wymaganym przez przepisy podatkowe, ma charakter fakultatywny. Najczęściej jest sporządzana przez grupy kapitałowe, które realizują wiele podobnych do siebie transakcji, np. sprzedaż towarów, świadczenie usług zarządczych, usług IT, pożyczki wewnątrzgrupowe czy udzielenie licencji.
Niemniej jednak należy wskazać, że jej posiadanie znacznie ułatwia zarządzanie transakcjami pod kątem metodologii i weryfikacji cen transferowych. Dodatkowo, znaczenie polityki cen transferowych w ostatnich latach znacznie wzrosło, co wynika z wejścia w życie nowych regulacji w 2019r., które wprowadziły obowiązek raportowana informacji o kluczowych transakcjach do organów podatkowych oraz obowiązek złożenia przez zarząd przedsiębiorstwa oświadczenia, że warunki transakcji mają charakter rynkowy.
Jakie elementy powinna zawierać
Polskie przepisy podatkowe nie wskazują formy ani zakresu polityki cen transferowych. Dokument ten więc powinien być przede wszystkim dostosowany do potrzeb danej grupy, zakresu działalności oraz transakcji jakie są zawierane w ramach grupy podmiotów powiązanych.
Przykładowo polityka może zawierać:
- opis grupy, w tym analizę powiązań występujących w grupie, opis celów i strategii grupy;
- opis podmiotów wchodzących w skład grupy, w tym opis struktury właścicielskiej, przedmiotu działalności, profilu funkcjonalnego poszczególnych podmiotów i ich roli w tworzeniu wartości dodanej w ramach grupy;
- spis istotnych transakcji realizowanych pomiędzy podmiotami powiązanymi grupy;
- wykaz istotnych umów, porozumień dokonywanych/zawartych pomiędzy podmiotami powiązanymi;
- opis i uzasadnienie metod kalkulacji ceny dla transakcji wewnątrzgrupowych;
- opis metod weryfikacji cen dla transakcji wewnątrzgrupowych;
- wyniki analiz porównawczych;
- procedurę zarządzania dokumentowaniem transakcji.
Istotne jest również, aby obejmowała ona transakcje szczególnie narażone na ryzyko ze względu na zmiany warunków rynkowych w trakcie roku, jak również takie transakcje, których wycena oparta jest o planowane koszty i ustalone poziomy rentowności.
W zakresie sposobu prawidłowego przygotowania polityki cen transferowych, zapraszam do zapoznania się z artykułem na blogu LTCA: https://akademialtca.pl/blog/polityka-cen-transferowych-jak-ja-przygotowac-krok-po-kroku
Dlaczego warto ją posiadać
Niewątpliwie, polityka cen transferowych jest dziś podstawowym narzędziem optymalizującym ustalenie cen i ich dokumentowanie oraz ogranicza ryzyka podatkowe związane z ewentualnym kwestionowaniem przez organy podatkowe sposobu ustalenia i wysokości ceny transferowej. Pozwala m.in. na zachowanie spójności metod kalkulacji i weryfikacji cen transferowych, usprawnia procesy decyzyjne, ogranicza czas przygotowania dokumentacji, a przede umożliwia zapewnienie rynkowości zawieranych w przyszłości transakcji i ich dostosowywanie do odpowiednich regulacji podatkowych.
Podsumowanie
Odpowiednie opracowanie polityki cen transferowych to proces złożony. Ustalone procedury powinny bowiem zapewniać bezpieczeństwo jak i być dostosowane do regulacji krajowych i międzynarodowych oraz ich ewentualnych zmian. Niemniej jednak, jak już wspomniano, prawidłowo sporządzona polityka cen transferowych usprawnia procesy i zwiększa bezpieczeństwo podatkowe.
