Moment rozpoznania przychodu z tytułu spłaty udziału kapitałowego w związku z wystąpieniem ze spółki jawnej

W związku z wypłatą udziału kapitałowego w spółce niebędącej osobą prawną przychód występującego z niej wspólnika należy rozpoznać kasowo zgodnie z art. 14 ust.1i PIT. Jeżeli przychód z tytułu wystąpienia ze spółki będzie rozłożony na transze powinien zostać rozpoznany  jako przychód z działalności gospodarczej każdorazowo w momencie fizycznego otrzymania środków pieniężnych. Stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie potwierdził DKIS w interpretacji nr 0113-KDIPT2-3.4011.26.2023.2.JŚ wydanej dnia 17.03.2023 r. Przedmiotem zapytania Wnioskodawcy był moment rozpoznania przychodów w związku z wypłatą udziału kapitałowego spowodowaną wystąpieniem wspólnika ze spółki. Stan faktyczny opisany we wniosku dotyczy Wspólników spółki jawnej, którzy doszli do porozumienia w kwestii dotyczącej wypłaty zaległego zysku oraz udziału kapitałowego Wnioskodawcy. Obie wypłaty zostaną dokonane w transzach. W pierwszej kolejności zostanie wypłacony zaległy zysk w części przypadającej na Wnioskodawcę, a następnie udział kapitałowy. Wypłaty z tytułu udziału kapitałowego będą dokonywać się w postaci wypłaty środków pieniężnych w transzach po X zł rocznie przez okres około 4-5 lat. Wspólnicy ustalili dodatkowo, że rozliczenie pomiędzy nimi będzie ostateczne i w pełni wyczerpie wszelkie roszczenia stron wynikające z udziału Wnioskodawcy w spółce. Wypłata zaległego zysku nie wzbudza wątpliwości Wnioskodawcy – wypłata zaległych zysków nie powoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu bowiem opodatkowanie nastąpiło już wcześniej a podatek od tych zysków został już przez wspólnika zapłacony. Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą wypłaty udziału kapitałowego w spółce w związku z wystąpieniem z niej, które zostaną podzielone na transze. Nie ma wątpliwości, że zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 16 PIT Przychodem z działalności gospodarczej są również środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki. W tym miejscu warto zwrócić uwagę, iż przypadku gdy wspólnik w związku z wystąpieniem ze spółki otrzyma środki pieniężne w wysokości przewyższającej przysługujący mu i opodatkowany udział w zysku, po jego stronie dojdzie do powstania przychodu w zakresie nadwyżki uzyskanych środków pieniężnych ponad przysługujący mu i zatrzymany w spółce zysk (art.14 ust. 3 pkt 11 PIT). Ponadto Wspólnik otrzymujący w gotówce udział rozliczeniowy jest uprawniony do uwzględnienia w swoim rozliczeniu podatkowym także wydatków na objęcie prawa do udziału w spółce, które uprzednio nie zostały zaliczone przez niego do kosztów uzyskania przychodów. Natomiast problem opisany we wniosku sprowadzał się do określenia momentu powstania przychodu właśnie z tej nadwyżki ponad zysk. W analizowanej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 14 ust. 1e określający za datę powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej – dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności. Wnioskodawca słusznie uznał, iż przychód ten nie kwalifikuje się do określenia na podstawie art. 14 ust. 1i a nie znajdą tu zastosowania przepisy ogólne. Stanowisko w tym zakresie potwierdził DKIS, że w przypadku wypłaty udziału kapitałowego w związku z wystąpieniem wspólnika ze spółki jawnej za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.