Kto może płacić 9-proc. CIT w 2025 r.?

Znamy już limity uprawniające podatników do zapłaty 9-proc. CIT w 2025 r.! Przypomnijmy, że podstawowa stawka CIT wynosi 19 procent, jednak po spełnieniu pewnych warunków, można stosować obniżoną, 9 procentową stawkę. Komu przysługuje ta preferencja, a kto został z niej wykluczony? 

Spis treści

1. Kto może zastosować obniżoną stawkę?
2. Jakie limity obowiązują w 2025 r.?
3. Uwaga na pułapki przy wyliczeniu limitów!
4. Co z podatnikami rozpoczynającymi działalność gospodarczą?

1. Kto może zastosować obniżoną stawkę?

Jeśli chcemy zastosować obniżona stawkę CIT musimy spełnić dwie przesłanki.

Po pierwsze, preferencja przysługuje, jeśli przychody spółki osiągnięte w roku podatkowym (w którym stosujemy 9-proc. CIT) nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Po drugie, musimy posiadać status małego podatnika, tj. podatnika u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Obniżona stawka 9% odnosi się do  przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych (tu zawsze obowiązuje stawka podstawowa).

Warto również zwrócić uwagę, że 9% stawki CIT nie stosuje się do:

• spółek opodatkowanych tzw. estońskim CIT;
• podatkowych grup kapitałowych; oraz
• fundacji rodzinnych.

2. Jakie limity obowiązują w 2025 r.?

Uwzględniając limity ustawowe, w 2025 r. ze stawki 9-proc. CIT może korzystać podatnik (z uwzględnieniem powyższych wyłączeń), który spełni oba warunki, tj.:

• przychody za 2024 r. nie przekroczyły 8 569 000 zł brutto, tj. wraz z należnym VAT (2 mln euro po kursie z 1 października 2024 r.),
• bieżące przychody za 2025 r. nie przekroczą 8 534 000 zł netto, tj. bez należnego VAT (2 mln euro po kursie z 2 stycznia 2025 r.).

Oczywiście, nie jesteśmy w stanie z góry przewidzieć czy przychody spółki w bieżącym roku nie przekroczą ustawowego limitu. Mamy więc prawo stosować 9-proc. stawkę od początku roku, jednak, jeżeli w danym miesiącu (kwartale) zostanie przekroczony limit przychodów bieżących netto, to zaliczkę na podatek dochodowy za ten miesiąc (kwartał) należy wykazać już w wysokości obliczonej według stawki 19 proc. Przypominam również, że zaliczki liczymy narastająco, więc skutek będzie taki, że dochody od początku roku podatkowego będzie trzeba opodatkować stawką 19%.

Przykładowo, przychody netto podatnika przekroczą limit 2 mln euro w sierpniu 2025 r., to ostatnim miesiącem, za który zaliczka może zostać obliczona w wysokości 9 proc. podstawy opodatkowania, będzie lipiec, natomiast zaliczka za sierpień (płatna w październiku) będzie musiała zostać obliczona według stawki 19 proc.

3. Uwaga na pułapki przy wyliczeniu limitów!

Niestety, nasz ustawodawca zrobił wszystko co w swojej mocy, żeby utrudnić podatnikom zasady wyliczenia limitów. Na pierwszy rzut oka, oba limity wynoszą 2 mln euro, jednak dla obu przesłanek liczmy je odmiennie.

Przychody za bieżący rok podatkowy liczymy:

• bez VAT należnego;
• uwzględniając wszystkie przychody (ze sprzedaży i inne, np. kary umowne, nieodpłatne świadczenia);
• uwzględniając kurs ogłaszany przez NBP na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego.

Przychody dla ustalenia statusu małego podatnika liczymy:

• z VAT należnym;
• uwzględniając tylko przychody ze sprzedaży (bez innych np. kar umownych)
• uwzględniający przychody za poprzedni rok podatkowy;
• uwzględniając kurs ogłaszany przez NBP na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego.

4. Co z podatnikami rozpoczynającymi działalność gospodarczą?

Warunek dotyczący statusu małego podatnika nie dotyczy spółek rozpoczynających prowadzenie działalności, w roku rozpoczęcia tej działalności. Takie spółki mogą stosować 9-proc. CIT jeśli ich przychody za rok bieżący nie przekroczą ustawowego limitu.

Ustawa o CIT zawiera jednak sporo pułapek dla podatników rozpoczynających działalność gospodarczą.

9% stawki CIT nie zastosuje w roku podatkowym, w którym rozpoczął działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym podatnik, który został utworzony:

• w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę, albo
• w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną, albo
• przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej:
• które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, albo
• wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo
• jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Podobnie, 9% stawki CIT nie stosuje się również do:

• spółki dzielonej,
• podatnika, który wniósł tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:
• uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, lub
• składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników

- w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.

Niestety, w praktyce obserwujemy sytuacje w których podatnicy korzystają z obniżonej stawki podatku, pomimo, że nie mają do niej prawa na skutek powyższych wyłączeń.