Aktualne wyzwania w rozliczaniu wydatków na OZE w kontekście ulgi termomodernizacyjnej

O uldze termomodernizacyjnej w PIT pisaliśmy na naszym blogu nie raz np. w artykułach Wymiana szyb i instalacja markiz nie daje możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjne, czy w artykule Ulga mieszkaniowa kontra ulga termomodernizacyjna.

Ostatnio jednak w kontekście skorzystania, a nawet w kontekście zwrotu ulgi pojawił się nowy podatkowy wątek. Dotyczy on korekty faktur gminy wystawianych w ramach wspierania inwestycji w OZE.

Spis treści:

1.   Ulga termomodernizacyjna
2.   Gmina jako podatnik VAT- w zakresie dofinansowań OZE.
3.   Możliwość skorzystania z ulgi w przypadku korekty faktur przez gminę.

Ulga termomodernizacyjna.

W skrócie, należy przypomnieć, że ulga termomodernizacyjna w podatku PIT przysługuje osobom, które są właścicielami lub współwłaścicielami domu jednorodzinnego (także w zabudowie szeregowej lub bliźniaczej). Z ulgi można skorzystać, jeśli podatnik ponosi wydatki na termomodernizację domu jednorodzinnego oraz posiada fakturę wystawioną przez podatnika VAT czynnego.

Gmina jako podatnik VAT- w zakresie dofinansowań OZE.

Ten ostatni warunek skorzystania z ulgi jest niezmiernie ważny, w związku z wydaną interpretacją ogólną z dnia 2 maja 2024 r. nr PT1.8101.1.2023 przez Ministra Finansów.

Interpretacja dotyczy problematyki opodatkowania VAT czynności wykonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego polegających na instalacji systemów odnawialnych źródeł energii oraz usuwaniu azbestu. Interpretacja stanowi, że w tym zakresie gmina nie jest podatnikiem VAT oraz daje możliwość gminom skorygowania rozliczeń.

Problem w efekcie korekty gminnych rozliczeń VAT, pojawi się dla osób, które skorzystały z inwestycji dofinansowywanych, polegających np. na instalowaniu systemów odnawialnych źródeł energii (OZE). Są to panele fotowoltaiczne i pompy ciepła. W takich przypadkach Gmina pokrywała większą część kosztów takich inwestycji w nieruchomościach należących do jej mieszkańców, a właściciele dokładali resztę (wkład własny).

Możliwość skorzystania z ulgi w przypadku korekty faktur przez gminę.

Osoby korzystając z takich dofinansowań, otrzymywały faktury VAT oraz po spełnieniu pozostałych warunków mogły korzystać z ulgi termomodernizacyjnej. W podobnej sytuacji znalazła się Wnioskodawczyni, która zadała pytanie o możliwość rozliczenia ulgi termomodernizacyjnej?

Z Interpretacji wynika, że:

Opisane przez Wnioskodawczynię okoliczności dotyczą możliwości uwzględnienia w ramach ulgi termomodernizacyjnej na gruncie PIT wydatków poniesionych na: "montaż instalacji fotowoltaicznej oraz pompy ciepła". Z podanych informacji wynika m.in. to, że Wnioskodawczyni jest w posiadaniu dwóch faktur (zaliczkowej i końcowej) na montaż "fotowoltaiki i pompy ciepła". Faktury zostały wystawione przez Gminę.

Co jednak istotne, podkreśliła:

- (...) Gmina w roku 2024, będzie wystawiać korekty na owe faktury z wartością zero i będzie wystawiać noty uznaniowe na daną wartość fotowoltaiki,

- (...) te faktury mają być korygowane (ale dopiero w roku 2024) i wystawiane mają być na to noty uznaniowe.

Organ w takiej sytuacji stwierdził, że zapowiedź wystawiania przez Gminę not uznaniowych, świadczy o tym, że dokonana transakcja nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i nie powinna być dokumentowana fakturą. Jeżeli zatem faktura została wystawiona nieprawidłowo, co potwierdza wystawienie noty uznaniowej, to podatnikowi nie będzie przysługiwało - w myśl obecnie obowiązujących przepisów - prawo do odliczenia poniesionego wydatku w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Jak czytamy w interpretacji:

„Reasumując, skoro faktury na opisane przez Panią przedsięwzięcie zostały wystawione przez Gminę (podpisała Pani bowiem umowę na dofinansowanie montażu fotowoltaiki i pompy ciepła), która - w zakresie wymienionych wyżej czynności i w świetle obecnie obowiązujących przepisów:

* nie działa jako podatnik podatku VAT,

* nie podlega opodatkowaniu VAT,

- to nie przysługuje Pani prawo do odliczenia poniesionego wydatku w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Zgodnie bowiem z treścią art. 26h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Z wyżej wskazanych względów, stanowisko, zgodnie z którym:

(...) powinna mieć Pani możliwość odliczenia ulgi termomodernizacyjnej zgodnie z obowiązującym prawem - uznaję więc za nieprawidłowe.”

Podsumowując, jak wynika z przedstawionego w interpretacji stanowiska w przypadku skorygowania faktur przez gminę, właściciele nie będą mieć możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Minister Finansów podkreślił jednak, że gminy mogą, lecz nie mają obowiązku dokonania korekty. W efekcie nie wszystkie gminy zapewne będą korygować już wystawianie faktury.

Podstawa prawna:

interpretacja ogólna z 2 maja 2024 r. nr PT1.8101.1.2023 Ministra Finansów

Pismo z dnia 13.05.2024 r., wydane przez: Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, nr 0115-KDIT3.4011.164.2024.1.AWO